关于《广东省地方税务局税务行政强制程序指引（试行）》的解读

为落实贯彻《中华人民共和国行政强制法》(以下简称《强制法》)，规范广东省地方税务系统行政强制工作，加强税收征管、防范执法风险，维护纳税人、扣缴义务人和纳税担保人(以下均简称为当事人)的合法权益，广东省地方税务局制发了《广东省地方税务局税务行政强制指引（试行）》（以下简称《指引》）。现将《指引》的内容解读如下：

一、起草背景

《强制法》已于2012年1月1日起施行，《强制法》对于维护公共利益和社会秩序，保护纳税人的合法权益具有重要意义，同时也对税务机关的执法程序和执法文书提出更高要求。《强制法》实施后，与《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）存在诸多不一致的地方，税务行政强制的程序也亟待完善。国务院、国家税务总局相继发文，要求认真做好贯彻《强制法》的相关工作。在此背景下制定《指引》具有重要意义：制定《指引》一是贯彻落实《强制法》重要措施；二是依法行政的必然要求；三是维护纳税人合法权益的重要保障。《指引》对行政强制的核心程序进行了明确，能够有效督促地税机关依法行政，维护程序正义，从而保障纳税人的相关合法权益。                

二、主要内容说明

（一）查封、扣押程序。

1.批准（《强制法》第十八条、第二十四条，《征管法》第三十八条、第四十条）；

2. 由两名（含）以上税务执法人员实施；税务执法人员应当符合关于回避的相关规定（《强制法》第十八条、第二十四条，《征管法》第十二条，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《征管法实施细则》第八条、第六十三条）；

3.出示执法证件（《强制法》第十八条、第二十四条）；

4.通知当事人到场（《强制法》第十八条、第二十四条）；   

5.告知（《强制法》第十八条、第二十四条）；

6.听取当事人的陈述和申辩（《强制法》第十八条、第二十四条）；

7.制作现场笔录（《强制法》第十八条、第二十四条）；

8.现场笔录签章（《强制法》第十八条、第二十四条）；

9.文书制作和送达（《强制法》第二十四条，《征管法实施细则》第八章）；

10.协助执行（《征管法》第五条）；

11.保管（《强制法》第二十六条，《征管法实施细则》第六十七条）；

12.延长期限批准（《强制法》第二十五条，《征管法实施细则》第八十八条）；

13.延长决定告知和协助执行（《强制法》第二十五条，《征管法》第五条）；

14.解除查封、扣押（《强制法》第二十八条，《征管法》第三十七条、第三十八条、第三十九条，《征管法实施细则》第六十八条）；

15.退还财物（《强制法》第二十八条，《征管法》第三十七条）；

（二）冻结存款程序。

1.批准（《强制法》第十八条、第三十条，《征管法》第三十八条）；

2. 由两名（含）以上税务执法人员实施；税务执法人员应当符合关于回避的相关规定（《强制法》第十八条、第三十条，《征管法》第十二条,《征管法实施细则》第八条、第六十三条）；

3.出示执法证件（《强制法》第十八条、第三十条）；

4.制作现场笔录（《强制法》第十八条、第三十条）；

5.文书制作和送达（《强制法》第三十一条、第三十二条，《征管法实施细则》第八章）；

6.延长期限批准（《强制法》第三十二条）；

7.文书制作和送达（《强制法》第三十一条、第三十二条，《征管法实施细则》第八章）；

8.解除冻结批准（《强制法》第三十三条，《征管法》第三十九条，《征管法实施细则》第六十八条）；

9.文书制作和送达（《强制法》第三十三条，《征管法实施细则》第八章）；

（三）扣缴存款程序。

1.责令限期缴纳税款、罚款（《征管法》第三十二条、第三十八条第四十条，《征管法实施细则》第六十八条）；

2.加收滞纳金或加处罚款（《强制法》第四十五条，《征管法》第三十二条，《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条）；

3.催告（《强制法》第三十五条、第三十七条、第三十八条、第四十六条）；

4.听取当事人的陈述和申辩（《强制法》第三十六条）；

5.批准和决定（《征管法》第三十八条、第四十条、第八十八条，《强制法》第三十七条、第三十四条）；

6. 由两名(含)以上税务执法人员实施；税务执法人员应当符合关于回避的相关规定；

7.出示执法证件； 

8.文书制作和送达（《强制法》第三十八条）；

（四）拍卖、变卖程序。

1.责令限期缴纳税款、罚款（《征管法》第三十二条、第三十八条第四十条，《征管法实施细则》第六十八条）；

2.加收滞纳金或加处罚款（《强制法》第四十五条，《征管法》第三十二条，《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条）；

3.催告（《强制法》第三十五条、第三十七条、第三十八条、第四十六条）；

4.听取当事人的陈述和申辩（《强制法》第三十六条）；

5.批准和决定（《征管法》第三十七条、第三十八条、第四十条、第八十八条，《强制法》第三十七条、第三十四条）；

6. 由两名(含)以上税务执法人员实施；税务执法人员应当符合关于回避的相关规定；

7.出示执法证件； 

8.文书制作和送达（《强制法》第三十八条）；

9.拍卖、变卖（《中华人民共和国拍卖法》、《抵税财物拍卖、变卖试行办法》）；

（五）申请人民法院强制执行程序。

1.催告（《强制法》第三十五条、第三十七条、第三十八条、第四十六条）；

2.听取当事人的陈述和申辩（《强制法》第三十六条）；

3.批准；

4.申请（《强制法》第五十五条）；

5.申请复议（《强制法》第五十八条）；