建立汽车销售行业纳税评估模型的探讨与实践

沣渭新区东接西安市西三环，西接规划中的西咸绕城新线位，规划总面积195平方公里，由“三桥西部车城”的建设为引领，汽车销售行业于90年代后开始聚集，目前已形成集轿车销售、修理售后、汽车运输、工程车辆销售、售后等一体化的大规模商业体, 目前辖区涉及车辆相关行业的企业273 家，从事的相关人员7000 余人，年产值过百亿。

沣东新城汽车销售行业经营态势良好,但相对税负较低。为了有效提高汽车销售行业征管质量，并使纳税评估工作更进一步精细化、科学化、规范化，从汽车销售行业自身特点及实际工作中涉税管理难点开展调研分析，探索建立及推广“汽车销售行业纳税评估模型”。

一、汽车销售行业情况分析

经过对汽车销售企业行业就行业类型分划、行业经营流程、经营特点、经营规律等方面进行理论调研,并对沣渭新区辖区内的汽车销售企业抽样进行专项评估，依据行业规模大小、账务完整性、涉税问题规范性等标准，结合分别代表合资、纯进口、国产品牌，选取了具有代表性的汽车4S店进行专业评估，对相关财务数据、经营数据、纳税数据点进行交叉采集、分析，理论与实际相结合，深入了解汽车销售行业存在的涉税问题及问题形成的原因，充分做好建立“汽车销售行业纳税评估模型”的基础性工作。

经过前期理论调研及抽样专业纳税评估实践证明，汽车销售行业主要存在以下涉税问题：

1）、售后维修费和配件销售不入账。汽车维修是4S店的主要利润来源，但业务对象大多数是私家车用户，消费者索要发票意识不强，因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S店涉税问题的重要领域。企业一般通过隐瞒汽车维修收入、保养领用的配件和工时费收入的途径，达到不缴、少缴税款的目的。比如就个人所得税来讲，工时收入是计算工时提成工资的数据依据，如果企业少记工时收入，那么会导致个人所得税的应纳税所得额减少。

2）、汽车营销企业返利种类繁多，形式隐蔽，是涉税管理中的重点和难点。主要有以下几种类型：

（1）投资返利

a、固定资产投资回报：即汽车生产厂家为推广其品牌，扩大市场占有率和影响力，要求代理商按照统一的模式和标准建立汽车销售展厅等固定建筑，厂家按照预先制定的返还标准，分批对代理商的固定资产投资以形象建设返利形式予以资金补偿，以折让发票方式抵减与厂家的往来款。

 (2）销售返利

a、销售折让。汽车生产厂家按照经销企业一定时期的累计销售数量确定当期给予经销商的资金返还幅度，返利以折让方式进行，返利比例按不同车型和完成销售数量来确定。销售数量越多，让利越大，实际中以折让